일본의 주요 세금 문제

일본에서 사업을 할 때 재정적으로 불투명한 법인을 사용하는 것이 일반적이며, 파트너십 및 기타 재정적으로 투명한 법인을 사용하는 것은 상대적으로 덜 인기가 있다. 이 기고문은 법인세(CIT)에 중점을 둔다. CIT 외에 일본 기업은 소비세(VAT)도 부과된다. 그러나 원칙적으로 일본의 소비세율은 10%로 비교적 낮기 때문에 실제로 일본에선 CIT가 VAT보다 더 많은 주목을 받는 경향이 있다.

글로벌 최저세 시행

일본은 글로벌 세원잠식 방지(GloBE) 규칙을 통해 경제협력개발기구(OECD)가 제안한 15% 글로벌 최저세를 채택한 국가 중 한 곳이다. 일본은 관련 국내 CIT 법률 및 규정을 개정하여 대부분의 GloBE 모델 규칙과 OECD가 발표한 추가 행정 지침의 주요 업데이트를 반영했다.

일본은 이미 ‘소득 산입 규칙’(IIR)을 채택했다. 이는 글로벌 최저세의 주요 요소로, 일본이 실효세율이 15% 미만인 관할권에 자회사를 둔 일본 모회사에 추가 세금을 부과할 수 있도록 한다.

일본의 IIR은 2024년 4월 1일 이후에 시작되는 회계연도에 적용된다. 일본은 GloBE 모델 규칙의 다른 두 가지 주요 요소인 QDMTT(적격소재국추가세, 일본 기업이 저세율로 과세되는 것을 방지)와 UTPR(소득산입보완규칙, 다른 관할권에서 부과하는 QDMTT 또는 IIR 세금이 없어서 저세율로 과세되는 다국적 기업 그룹 내 일본 법인에 대해 일본이 세금을 부과할 수 있도록 하는 규칙)에 대해서는 아직 입법 조치를 취하지 않았다.

일본 정부는 두 가지 조치를 모두 채택하는 데 관심을 표명했지만, 이를 구현하기 위한 구체적인 로드맵은 제공하지 않았다.

CFC 법률 및 고세율 정책

일본 다국적 기업들은 세금 계획에 적극적으로 참여하지 않은 것으로 여겨지기 때문에 글로벌 최저세로 인한 세수는 최소한에 그칠 것으로 예상된다. 일본 다국적 기업들은 글로벌 최저세와 관련하여 더 높은 세금 부담보다는 증가하는 컴플라이언스 비용이 주요 우려 사항이라고 생각하는 것으로 보인다.

최저세의 막대한 컴플라이언스 비용을 감안할 때, 일본 다국적 기업들은 정부에 소위 해외 자회사(CFC) 법률을 축소해 줄 것을 요청하고 있다. 그러나 재무성은 글로벌 최저세가 CFC 법률을 불필요하거나 중복되게 만들지는 않을 것이라고 밝혔다. 현재까지 정부는 일본 다국적 기업들의 이러한 요청에 대응하는 세제 개혁 제안을 발표하지 않았다.

일본이 CFC 법률이 필요한지에 대해서는 약간의 논쟁이 있었다. 한 가지 설명은 일본이 고세율 국가로 남기를 원한다는 것이다. 재무성에 따르면, 일본의 실효 법인세율(지방세 포함)은 29.74%다. 한편, 일본의 혼합 국제 세제 시스템 하에서는 해외 자회사의 주식을 처분하여 발생하는 자본 이득은 일본에서 전액 과세되지만, 해외 자회사로부터 받는 배당금의 95%는 면세된다. 따라서 해외 자회사가 해외에서 저세율로 과세되더라도 일본은 세금을 부과할 기회가 없을 수 있다.

따라서 일본의 국제 세제 시스템은 저세율 관할권에 있는 자회사로 소득이 이전됨으로써 발생하는 국제적인 이중 비과세에 취약할 수 있다. 다시 말해, 일본은 이익 이전에 대한 문제를 해결해야만 높은 법인세율을 유지할 수 있을 것이다.

이와 같이, CFC 법률은 일본 세제 정책에서 중요한 역할을 한다. 글로벌 최저세 시대에도 여전히 일본에서 해외 관할권으로 소득을 이전하여 29.74%의 높은 법인세율 대신 15%의 낮은 세율을 추구하려는 동기가 있을 수 있다는 점은 주목할 만하다.

혹자는 15%의 글로벌 최저세에도 불구하고 일본의 세수 기반을 보호하기 위해서는 CFC 법률이 여전히 대체 불가능할 것이라고 주장할 수 있다. 또한, 글로벌 최저세는 연 매출이 7억 5000만 유로(약 8억 1800만 달러) 이상인 다국적 기업 그룹에 적용되지만, CFC 법률은 중소기업과 개인에게도 적용된다. 간단히 말해, 일본이 CFC 법률을 전면 개정할지는 불확실하다.

순영업손실 활용

일본은 (실효) 법인세율이 높을 뿐만 아니라, 미래의 이익을 상쇄하기 위해 사용할 수 있는 순영업손실(NOL)의 양도 엄격히 제한하고 있다. 일본은 손실 이월과 이월 공제에 대해 엄격한 제한을 두고 있다. 대부분의 경우, 기업은 손실 이월 공제를 통해 환급을 청구할 수 없다. NOL은 10년 동안 이월할 수 있지만, 각 사업 연도의 법인 소득의 최대 50%까지만 상쇄할 수 있다.

일본은 국내 법인이 그룹 세금 감면 제도를 선택할 수 있도록 허용하며, 이를 통해 한 그룹 구성원의 현재 손실을 다른 그룹 구성원의 현재 이익과 상쇄할 수 있다. 그러나 이는 100% 직접 또는 간접 지분 관계에 있을 때만 가능하다.

일본은 소수 주주가 있는 경우에도 통합을 허용하는 미국과 같은 관할권과 매우 다르다. 게다가, 최근 몇 년 동안 세무 당국이 적격 재편을 통해 그룹 회사 간의 손실 이월 공제를 부인하기 위해 반세금 회피 규정을 적용한 세무 분쟁이 여러 건 발생한 바 있다.

이러한 사건들에 대해 법원이 판결을 내리기까지는 몇 년이 더 걸릴 것이며, 이로 인해 그룹 손실을 활용할 수 있는 기업 재편성에 대한 법적 불확실성이 남게 될 것이다.

미흡한 세금 인센티브

일본 CIT의 또 다른 특징은 세금 인센티브가 미흡하다는 점이다. 일본은 기계 및 건물에 대한 사업 투자에 대한 비용 회수 조항이 부족하다. 영국과 미국에서처럼 전액 비용 처리 제도가 최근 인기를 끌고 있지만, 이는 일본 세금 정책의 일부가 아닌 것으로 보인다. 또한, 환급 가능하거나 양도 가능한 세액 공제는 일본에서 흔하지 않다.

일본에서 기업을 위한 주요 세금 인센티브 중 하나는 연구개발(R&D) 세액 공제다. 이 세액 공제는 환급되지 않으며, 공제 금액은 R&D 비용의 일정 비율을 기준으로 결정된다. 원칙적으로 이 비율은 R&D 비용의 연간 증감에 따라 1%에서 14% 사이에서 변동한다. 예를 들어, 현재 R&D 비용이 전년도와 동일하다면 비율은 8.5%가 된다.

R&D 세액 공제에는 한도가 있으며, 세액 공제가 적용되기 전 현재 CIT 부담의 25%다(특정 조건에서는 이 한도가 45%까지 올라갈 수 있다). 이는 R&D 세액 공제가 일본에서 CIT 실효세율을 급격히 낮추는 결과를 초래할 가능성을 낮춘다. 한도를 초과하는 금액은 소멸되며 이월되지 않는다.

따라서 R&D 세액 공제로 가장 큰 혜택을 받는 기업은 안정적인 이익과 CIT 부담이 있는 대기업이라고 할 수 있다. 반면, 초기 손실을 겪고 있는 스타트업(현재 법인세 부담이 없는 경우)은 혜택이 적다.

한 사업 부문에서 발생한 R&D 세액 공제는 R&D 활동이 많이 필요하지 않은 다른 사업 부문의 이익에 대한 법인세 부담을 줄일 수 있다. 많은 사람이 R&D를 많이 필요로 하지 않는, 수익성 있는 사업을 운영하는 덜 혁신적인 기업들이 R&D 세액 공제로부터 가장 큰 혜택을 받는다는 점을 아이러니하게 생각할 수 있을 것이다.

일본은 2025년 4월 1일부터 ‘이노베이션 박스’ 제도라는 새로운 세금 인센티브를 도입할 예정이다. 이노베이션 박스도 미흡한 세금 인센티브이기 때문에, 이것이 진정한 게임 체인저가 될지는 의문일 수 있다. 일본의 이노베이션 박스는 적격 IP 소득에 대해 30% 공제를 제공한다. 공제 한도는 현재 소득(이노베이션 박스 적용 전)에서 미사용 손실 이월분을 뺀 금액의 30%로 설정되어 있다.

일본의 일반적인 실효세율이 29.74%라고 가정할 때, 30% 공제는 실효세율을 약 21%로만 낮출 것이다. 따라서 이노베이션 박스는 큰 세금 감면처럼 들리지 않을 수 있다. 이는 15%의 글로벌 최저세율보다 훨씬 높은 수준이다.

이노베이션 박스는 특허와 AI 관련 소프트웨어 프로그램만을 포함한다. 이러한 지식재산의 라이선스 수입이나 국내 판매 수입은 포함되지만, 소위 내장 로열티는 포함되지 않는다. 관련 당사자 거래(외국 자회사에 대한 라이선스 포함)에서 발생하는 수입은 거래가 정상 가격으로 이루어졌더라도 제외된다.

기업들은 이노베이션 박스를 이용하기 위해서는 경제산업성에 신청해야 한다. 경제산업성은 신청 지침을 작성 중에 있다. 요약하자면, 일본의 세제 경쟁력을 높이기 위해서는 추가적인 개선이 필요해 보인다.